Расходы на рекламу: какие траты можно считать рекламными, и как их учитывать

Содержание

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов:

  • договоры на оказание рекламных услуг;

  • акты об выполненных работах, оказанных услугах;

  • товарные накладные на рекламную продукцию;

  • документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).

  • и т.д.

В общем случае проводка по учету расходов на рекламу будет такая:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если имеется НДС, то он сначала выделяется на счет проводкой:

Дебет счета «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и подлежит возмещению из бюджета:

Дебет счета «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» Кредит счета «НДС».

На практике бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы, и могут быть такими:

Дебет

Кредит

Содержание операции

44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера

Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств.

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

Критерий рекламы

Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Также не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей. Кроме этого не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Ключевая группировка издержек

Все виды издержек, которые несет экономический субъект в ходе осуществления своей деятельности, можно разделить на две большие группы. В первую группу следует относить все расходы, которые связаны с реализацией или же производством. То есть это затраты, которые направлены на осуществление основного вида деятельности.

Вторая группа — это издержки, которые не связаны напрямую с реализацией или производством. Их чаще всего называют внереализационными операциями.

Однако положения НК РФ предусматривают дополнительное дробление трат первой группы. Так, все издержки, связанные с реализацией, производством делятся на прямые и косвенные траты.

Для наглядности определим в блок-схеме, как выглядит действующая классификация расходов в налоговом учете:

Теперь рассмотрим каждую из групп более подробно.

Общие принципы признания затрат

Признание расходов в налоговом учете невозможно без соблюдения двух ключевых требований. Первое — все траты должны быть подтверждены документально. То есть на каждую расходную операцию либо группу таких операций имеется первичный или же учетный документ, в котором закреплены все обязательные реквизиты и факты по операции.

Второе условие заключается в том, что любой вид трат, принимаемый к учету, должен быть экономически обоснован. То есть признать конкретные операции в налоговом учете нельзя, если они нецелесообразны, произведены без какого-либо экономического обоснования, не связаны с осуществляемыми видами деятельности и так далее.

Следовательно, далеко не все виды трат можно отразить в налоговом учете для уменьшения суммы бюджетного платежа по налогу на прибыль организаций. Так, чиновники в НК РФ определили исчерпывающий перечень таковых издержек.

Нормируемые расходы на рекламу и прибыльный норматив

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками.

Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. (в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.

Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся. В случае, если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

Нормируемые расходы на рекламу: расчет предельного размера

Как уже отмечено, признание в отчетном периоде расходов на рекламу нормируемых возможно лишь в той сумме, которая не превышает 1% выручки от реализации, определяемой, в свою очередь, согласно ст. 249 НК РФ.

В п. 1 данной статьи есть норма, которая требует причисления выручки от реализации к доходам. Однако в соответствии с абз. 2 п. 1.2 ст. 248 НК РФ при определении итоговой суммы дохода надо вычесть из поступившей выручки все суммы налогов, которые предъявлены покупателю. Имеются в виду НДС и акцизы.

То есть предельный размер нормируемых расходов на рекламу рассчитывается от суммы выручки от реализации за минусом суммы НДС и акцизов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310.

Пример

Организация получила в отчетном периоде выручку от реализации услуг в сумме 530 000 руб. (НДС в том числе). Для начала определим сумму НДС, которая находится в составе выручки:

530 000 руб. × 18/118 = 80 845 руб.

Затем найдем разницу:

530 000 руб. – 80 845 руб. = 449 155 руб.

Теперь, наконец, определим сумму предельного размера рекламных расходов:

449 155 руб. × 1% = 4492 руб.

В пределах этой суммы и допустимо учитывать в расходах рекламные затраты.

О том, как рассчитывается этот предел при УСН, читайте в материале «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Особенности учета и налогообложения рекламных расходов

Производить качественную, конкурентоспособную продукцию (товары, работы, услуги) для успешного ведения бизнеса, к сожалению, недостаточно: нужно еще и продать ее. А чтобы продать товар, потенциальные покупатели как минимум должны знать о нем и быть заинтересованы в его приобретении. Ключ к решению этой задачи — реклама. Сегодня реклама стала могущественным инструментом, помогающим компаниям упрочить свое положение на рынке. При этом не стоит забывать, что расходы предприятия на рекламу следует учитывать в соответствии с законодательством. Вопрос этот достаточно тонкий, так как каждый вид мероприятий рекламного характера необходимо правильно квалифицировать.

Рекламировать свой товар компания может любым удобным для нее способом. Их, к счастью, сегодня насчитывается десятки, если не сотни — будь то СМИ, уличные билборды, транспорт, кинотеатры, парковки, спортклубы и множество других способов. Казалось бы, все просто и ясно: продвигай свой товар, развивайся себе на здоровье, живи и радуйся. Однако на практике видимая простота быстро улетучивается, сменяясь суровыми реалиями.

Видов рекламы множество, и с каждым годом их становится все больше и больше. В связи с этим возникает множество проблем учета расходов на рекламу. В данной работе мы расскажем, как учитываются расходы на рекламу в целях налогообложения, попытаемся выявить основные проблемы, наметить пути их решения и разобраться с перспективами развития расходов на рекламу. Но обо всем по порядку.

Как определить, какие расходы можно относить к расходам на рекламу, а какие — нельзя? Чтобы понять это, обратимся к Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе», в котором дано определение понятия «реклама»: это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Значение рекламы состоит в ее адресации неопределенному кругу лиц. Она не указывает на лиц, которым она предназначается. Нельзя также заранее определить получателей рекламной информации.

Законом «О рекламе» установлены виды информации, которая не является рекламой, в частности:

  • информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
  • вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
  • информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
  • любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

Получается, что информация об адресе, наименовании, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой. Или, например, сведения о производителе продукта, наименовании, составе и характеристиках, которые указаны на его упаковке, также не относятся к рекламе.

Как же учитываются рекламные расходы в целях налогообложения?

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленного лимита. К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на рекламу через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети (Интернет);
  • расходы на наружную рекламу;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
  • расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
  • расходы на иные виды рекламы.

Различных видов расходов на рекламу множество, и каждому из них присущи свои особенности учета. Остановимся более подробно на наиболее популярных рекламных расходах.

Бухгалтерский учет

Расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности (коммерческими расходами) и принимаются к учету в размере договорной стоимости оказанных рекламных услуг (без учета НДС, предъявленного организации и подлежащего налоговому вычету). Это следует из п. п. 5, 6, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Указанные расходы признаются на дату подписания акта об оказании рекламных услуг, что отражается записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей бухгалтерского учета коммерческие расходы могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, в котором они признаны расходами по обычным видам деятельности, если такой вариант их учета предусмотрен учетной политикой организации (п. 9 ПБУ 10/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Рассматриваемые операции отражаются в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, соответствующие бухгалтерские записи приведены в таблице проводок.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
29 октября 44.01 60.01 1 000 000 1 000 000 1 000 000 Учет затрат (нормируемых) на рекламу Поступление (акт, накладная) — Услуги (акт)
19.04 60.01 200 000 200 000 Принятие к учету НДС
29 октября 1 200 000 Регистрация СФ поставщика Счет-фактура полученный на поступление
68.02 19.03 200 000 Принятие НДС к вычету
200 000 Отражение вычета НДС в Книге покупок
31 октября 90.07.1 44.01 1 000 000 55 000 55 000 Списание издержек обращения в расходы на продажу
30 ноября 90.07.1 44.01 10 000 10 000 Списание издержек обращения в расходы на продажу
31 декабря 90.07.1 44.01 8 000 8 000 Списание издержек обращения в расходы на продажу
31 декабря 84.02 44.01 927 000 Списание непризнанных затрат в составе убытков по НУ

Когда следует применять положения международных соглашений

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

Верховный суд о нормировании рекламных расходов на транспорте

В Определении от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394 ВС РФ поддержал организацию и отменил постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2018, АС МО от 28.12.2018 по делу № А40-125588/2017, оставив в силе Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2018 (суд первой инстанции пришел к правильному по существу выводу об отсутствии у инспекции законных оснований для направления организации требования об уплате недоимки).

Верховный суд отметил: ключевым моментом, с точки зрения АС МО, являлось то, что наружная реклама размещается на конструкциях стабильного территориального размещения. Транспортные средства (троллейбусы), на которых была размещена реклама общества, нельзя отнести к таким конструкциям, следовательно, затраты на нее не подпадают под положения абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ и в силу абз. 5 данной нормы могут учитываться при налогообложении только в пределах установленного норматива.

Между тем судьи не учли следующие положения НК РФ:

  • для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная ими прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ);

  • налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов – обоснованных и документально подтвержденных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами при этом понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они осуществлены для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из приведенных положений налогообложению подлежит полученный налогоплательщиком положительный финансовый результат его деятельности. Это означает, что по общему правилу затраты налогоплательщика учитываются при исчислении налога в том размере, в котором они фактически понесены.

В то же время в отношении расходов на рекламу в п. 4 ст. 264 НК РФ установлен особый порядок их признания в целях налогообложения: в размере фактически понесенных затрат учитываются расходы на виды рекламы, указанные абз. 2 – 4 этого пункта. Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы нормируются – признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом к ненормируемым относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов (абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Верховный суд также указал: ссылаясь в обоснование противоположного вывода на положения Закона о рекламе, суды не приняли во внимание, что он не содержит определения понятия «наружная реклама», которое могло бы использоваться при налогообложении на основании п. 1 ст

11 НК РФ.

Дело в том, что в ст. 19 и 20 Закона о рекламе приведены лишь отдельные особенности распространения рекламы. Поскольку этот закон не относится к актам законодательства о налогах и сборах и имеет иные цели правового регулирования, установленные в нем различия в составе ограничений, действующих при распространении рекламы с использованием стационарных рекламных конструкций и транспортных средств, не должны рассматриваться как имеющие значение для налогообложения прибыли при отсутствии на то прямого волеизъявления законодателя.

При этом налоговой инспекцией не оспаривалось, что:

  • спорные расходы представляли собой затраты на оплату изготовления (нанесения) баннеров с рекламой продукции для размещения на наземном общественном транспорте. Изготовленные по заказу общества баннеры были приняты налогоплательщиком к учету в качестве малоценных предметов и могли быть использованы для размещения на любой иной открытой поверхности;

  • затраты на рекламу продукции, понесенные обществом как ее изготовителем, который заинтересован в увеличении объема продаж за счет роста потребительского спроса, были экономически обоснованны.

Таким образом, учет затрат на рекламу не зависит от того, как ее распространяют (на стационарных объектах или на транспортных средствах), расходы в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые что значат?

Лучше всего сразу понять, что относится к нормируемым расходам на рекламу. В первую очередь таковыми признают изготовление и покупку призов, которые компания вручает во время розыгрыша победителю. Кроме таких рекламных кампаний и трат на них, в эту статью дополнительно включают другие рекламные затраты. При этом указывается, что максимальный объем по законодательству налогообложения составляет один процент от суммы выручки. При этом расходы такого типа всегда открыты и не лимитированы.

Ненормируемая категория состоит из следующих трат:

  • оформление экспозиций и витрин;
  • рекламные ролики в СМИ;
  • наружные рекламные плакаты, щиты и стенды (в том числе со световыми эффектами);
  • акции в виде выставок и ярмарок;
  • изготовление каталогов с описанием позиций, продаваемых компанией;
  • уценка продукции, утратившей определенные характеристики при выставлении.

Учет и распределение нормируемых расходов на рекламу

Например, размещение рекламы в интернете это нормируемые расходы. Ненормируемая категория является закрытой для включения – там есть шесть пунктов, и любое дополнение в этом списке исключено. Поэтому если в НК РФ – основном НПА по налогообложению не упомянута определенная трата, то она автоматически включается в нормируемый список. К примеру, все, что будет потрачено во время продвижения бренда Вконтакте станет именно нормируемой затратой. Тоже самое можно сказать про оплату курьерских услуг. В ненормируемом перечне его нет – значит, это позволяет при подсчете налогообложения по прибыли и по НДС включать данную статью в этот список.

Ненормируемые расходы на рекламу что включают

Расходы на рекламу при УСН это нормируемые траты, а потому они не уменьшают базу налогообложения для налога на прибыль. На фактические траты уменьшится база налогообложения, если деньги были потрачены на мероприятия рекламной направленности по ТВ, на радио и в газетах, а также других средствах массовой информации. К этой категории относятся действия с рекламной целью по размещению наружных щитов и стендов. Если налогоплательщик принимает участие я ярмарках и экспозициях, все, что он потратит там на оформление товаров может считаться ненормируемой ст, и будет учитываться таковым при расчете налогообложения на прибыль. В РФ дополняется перечень производством брошюрных листовок или бумаг в виде каталогов, где содержаться сведения о услугах или товарах.

Бухгалтерский учет нормируемых расходов на рекламу

Предельный размер устанавливается в соответствии с выручкой. При этом от выручки отнимают НДС. Подсчитаем НДС в вырученной сумме размером в 500 тыс рублей. При 18-процентной ставке НДС в данном случае составляет 76 тысяч рублей. Теперь отнимем от дохода НДС и получим 424 тысячи руб. Из разницы находит предельный размер затрат такого типа, который составляет 1% от 424 тыс руб. В итоге получаем 4240 рублей. Все движения средств, выделенных под рекламные мероприятия, отображаются бухгалтерами в виде проводок.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

  1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
    • объявления в печатных изданиях;
    • радиопередачи;
    • телевизионные передачи;
    • интернет;
    • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

  • стоимость эфирного времени;
  • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
  • зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования

Затраты на наружную рекламу, к которой относят:

  • рекламные стенды;
  • щиты;
  • баннеры;
  • растяжки;
  • световые панели и табло;
  • воздушные шары, аэростаты и др.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация

Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:

  • ярмарки;
  • экспозиции;
  • выставки-продажи;
  • демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

  • затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
  • нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

РАСХОДЫ, НОРМИРУЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ: 1.1. Расходы на добровольное страхование работников; 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 1.3. Расходы на капитальные вложения; 1.4. Расходы на НИОКР; 1.5. Представительские расходы; 1.6. Расходы на рекламу; 1.7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции; 1.8. Расходы на приобретение права на земельные участки; 1.9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; 1.10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР; 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций; 1.14. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам; 1.15. Убыток от уступки права требования; 1.16. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке): 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ; 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи; 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества; 2.4. Суммы выплаченных подъемных; 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта; 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков; 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов; 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей; 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств.

  • 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
    • 1.1. Расходы на добровольное страхование работников
    • 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
    • 1.3. Расходы на капитальные вложения
    • 1.4. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
    • 1.5. Представительские расходы
    • 1.6. Расходы на рекламу
    • 1.7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции
    • 1.8. Расходы на приобретение права на земельные участки
    • 1.9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
    • 1.10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
    • 1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
    • 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
    • 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
    • 1.14. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
    • 1.15. Убыток от уступки права требования
    • 1.16. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
  • 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке)
    • 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ
    • 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи
    • 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества
    • 2.4. Суммы выплаченных подъемных
    • 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта
    • 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
    • 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков
    • 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов
    • 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей
    • 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

Открыть полный текст документа

Внереализационные расходы

Согласно ст. 265 НК РФ обоснованные затраты учреждения, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг), включаются в состав внереализационных расходов. В этой статье приведен их перечень, он является открытым.

Например, к ним относятся:

  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ (пп. 8 п. 1);
  • судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1);
  • расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1).

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесло учреждение. Например, к ним можно отнести:

  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  • недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).